Concordato preventivo biennale 2026-2027, secondo acconto con maggiorazione: chi deve pagare e chi è esonerato
Nuovi obblighi fiscali per i contribuenti che hanno aderito al concordato preventivo biennale per il biennio 2026-2027. Chi ha scelto il metodo storico per determinare il secondo acconto delle imposte dovrà applicare le maggiorazioni previste dalla normativa: 10% sulla differenza del reddito concordato ai fini delle imposte sui redditi e 3% sulla differenza del valore della produzione netta ai fini IRAP. Diverso il trattamento riservato a chi ha rinnovato il precedente accordo 2024-2025, che beneficia dell’esonero introdotto dal decreto Omnibus.
Il concordato preventivo biennale torna al centro dell’attenzione in occasione della scadenza per il versamento del secondo acconto delle imposte. I contribuenti che hanno aderito per la prima volta al patto fiscale relativo agli anni d’imposta 2026 e 2027 devono infatti prestare particolare attenzione alle modalità di determinazione degli acconti, soprattutto se utilizzano il cosiddetto metodo storico.
La disciplina prevede, in questo caso, un meccanismo di maggiorazione degli importi dovuti, con percentuali differenti a seconda del tributo interessato. Una regola che, tuttavia, non riguarda indistintamente tutti gli aderenti al concordato.
Il legislatore ha infatti introdotto una distinzione tra chi entra per la prima volta nel regime e chi, dopo aver già applicato il concordato nel biennio 2024-2025, ha deciso di rinnovare l’adesione per il successivo periodo 2026-2027.
Secondo acconto 2026: quando scatta la maggiorazione
Il riferimento normativo è l’articolo 20 del decreto legislativo n. 13 del 12 febbraio 2024, che disciplina la determinazione degli acconti delle imposte per i contribuenti che aderiscono al concordato preventivo biennale.
La disposizione stabilisce che gli acconti relativi ai periodi d’imposta interessati dal concordato devono essere determinati secondo le regole ordinarie, tenendo conto dei redditi e del valore della produzione netta concordati.
Per il primo anno di applicazione del regime, però, è prevista una specifica maggiorazione quando il contribuente utilizza il metodo storico, ossia determina l’acconto sulla base dell’imposta relativa al periodo precedente.
In particolare, la maggiorazione è pari:
- Al 10% della differenza positiva tra il reddito concordato e il reddito d’impresa o di lavoro autonomo dichiarato per il periodo precedente, opportunamente rettificato.
- Al 3% della differenza positiva tra il valore della produzione netta concordato e quello dichiarato nel periodo precedente, ai fini dell’IRAP.
È importante precisare che le percentuali non si applicano all’intero reddito concordato, ma esclusivamente alla differenza positiva tra i valori presi a riferimento dalla normativa.
Le maggiorazioni devono essere versate insieme alla seconda o unica rata dell’acconto, entro la relativa scadenza fiscale.
Per il 2026, il riferimento ordinario è il 30 novembre, che rappresenta quindi il termine da tenere presente per il pagamento del secondo acconto.
Metodo storico e metodo previsionale: le differenze
La maggiorazione non riguarda tutti i contribuenti che hanno aderito al concordato, ma soltanto coloro che determinano l’acconto utilizzando il metodo storico.
Quest’ultimo consiste nel calcolare l’importo dovuto prendendo come riferimento l’imposta del periodo precedente, con gli specifici adattamenti previsti dalla disciplina del concordato.
Il metodo previsionale segue invece una logica differente: l’acconto viene determinato sulla base dell’imposta che si presume dovuta per l’anno in corso, considerando il reddito e il valore della produzione netta concordati.
In questo caso non si applicano le maggiorazioni del 10% e del 3%. La seconda rata viene calcolata sottraendo dall’acconto complessivamente dovuto quanto già versato con la prima rata, determinata secondo le regole ordinarie.
La scelta tra metodo storico e previsionale richiede comunque una valutazione attenta. Il metodo previsionale può risultare conveniente quando le imposte attese sono inferiori rispetto a quelle dell’anno precedente, ma comporta il rischio di insufficienti versamenti qualora le stime non siano corrette.
Concordato 2024-2025 rinnovato: niente maggiorazione sugli acconti
La vera novità riguarda i contribuenti che avevano già aderito al concordato preventivo biennale per il periodo 2024-2025 e hanno successivamente rinnovato l’accordo per il biennio 2026-2027.
Per questa categoria di soggetti è previsto un trattamento più favorevole.
Il decreto legislativo n. 148/2026, il cosiddetto decreto Omnibus, è intervenuto sulla disciplina del concordato introducendo specifiche agevolazioni per chi rinnova l’adesione.
Tra queste figura proprio l’esonero dalle maggiorazioni sugli acconti previste dall’articolo 20, commi 2 e 3, del decreto legislativo n. 13/2024.
Di conseguenza, chi ha applicato il concordato nel biennio 2024-2025 e ha confermato la propria adesione per il 2026-2027 non deve versare né la maggiorazione del 10% relativa alle imposte sui redditi né quella del 3% prevista per l’IRAP.
L’esenzione opera anche quando il contribuente sceglie di utilizzare il metodo storico per determinare gli acconti.
La ratio della disposizione è quella di evitare che il rinnovo del patto fiscale comporti nuovamente un aggravio finanziario già sostenuto in occasione della prima adesione.
Perché il legislatore ha distinto nuovi aderenti e rinnovi
La differenziazione introdotta dal decreto Omnibus si inserisce in una più ampia strategia di rafforzamento del concordato preventivo biennale.
L’obiettivo è rendere lo strumento maggiormente appetibile per i contribuenti che hanno già sperimentato il meccanismo nel primo biennio e sono disponibili a proseguire il rapporto di collaborazione fiscale con l’Amministrazione finanziaria.
Il rinnovo dell’accordo viene infatti accompagnato da ulteriori benefici premiali, che riguardano anche l’esonero dal visto di conformità entro determinate soglie, la riduzione dei termini di accertamento e la possibilità di effettuare alcuni versamenti rateali senza interessi.
Il decreto Omnibus ha inoltre previsto specifiche opportunità di regolarizzazione delle annualità pregresse, attraverso il meccanismo del ravvedimento speciale, secondo le condizioni stabilite dalla normativa.
Si tratta di misure che puntano a incentivare la continuità dell’adesione, premiando i contribuenti che scelgono di mantenere il rapporto concordatario anche per il successivo biennio.
Come si calcola l’acconto per chi rinnova il concordato
L’esonero dalla maggiorazione non significa che i contribuenti che hanno rinnovato il concordato siano esclusi dalle ordinarie regole di determinazione degli acconti.
Anche per questi soggetti, infatti, l’acconto deve essere calcolato tenendo conto dei redditi e dei valori della produzione netta concordati, secondo quanto stabilito dall’articolo 20 del decreto legislativo n. 13/2024.
In particolare, per chi utilizza il metodo storico, assume rilievo il reddito concordato relativo al 2025, opportunamente rettificato secondo le disposizioni fiscali applicabili.
Non è quindi possibile sostituire automaticamente il valore concordato con il reddito effettivamente prodotto nell’anno precedente.
Resta naturalmente ferma la possibilità di utilizzare il metodo previsionale, considerando i valori concordati per il 2026.
Attenzione: la maggiorazione riguarda soltanto il primo anno di adesione
Un ulteriore aspetto da considerare riguarda la durata del concordato.
Le maggiorazioni del 10% e del 3% sono collegate al primo periodo d’imposta di applicazione dell’accordo e non devono essere ripetute automaticamente per entrambe le annualità del biennio.
Pertanto, per i contribuenti che entrano per la prima volta nel concordato 2026-2027, l’eventuale maggiorazione riguarda il 2026, primo anno di applicazione, e non il successivo 2027.
Diversa, come visto, la situazione dei contribuenti che hanno rinnovato senza soluzione di continuità il precedente concordato 2024-2025: per loro l’esonero opera già dal 2026.
Le regole da ricordare per il secondo acconto
In vista della scadenza del secondo acconto, è quindi fondamentale distinguere correttamente le diverse posizioni fiscali.
I nuovi aderenti al concordato 2026-2027 che utilizzano il metodo storico devono applicare le maggiorazioni previste dalla legge, calcolandole sulle differenze positive tra redditi e valori della produzione concordati e quelli dichiarati nel periodo precedente, opportunamente rettificati.
Chi utilizza il metodo previsionale, invece, determina la seconda rata sulla base dell’imposta complessivamente dovuta per il periodo in corso, senza applicare le maggiorazioni.
Infine, chi ha rinnovato il concordato dopo aver già aderito per il biennio 2024-2025 beneficia dell’esonero specifico introdotto dal decreto Omnibus.
La distinzione non è soltanto formale: incide direttamente sulla liquidità delle imprese e dei professionisti e sugli importi da versare al Fisco.
Per evitare errori, diventa quindi essenziale verificare la propria posizione, la continuità dell’adesione al concordato e il metodo utilizzato per il calcolo degli acconti.